خصم ورد ضريبة القيمة المضافة هو نظام وضعه قانون 67 لسنة 2020 . ، حيث يتيح للمسجل سواء كان تاجرا او منتجا او مستوردا او مصدرا او مؤدي لخدمة ان يقوم بتحصيل القيمة المضافة على المبيعات، وتوريدها لمصلحة القيمة المضافة ،بعد خصم الضريبة السابق سدادها على مدخلاته. فان كانت الضريبة على مدخلاته اكبر من ضريبة المحصلة على المبيعات يتم ترحيل الزيادة لتخصم في الفترات التالية.
حق خصم ضريبة القيمة المضافة
فقط من لهم حق خصم ضريبة القيمة المضافة هم الذين قاموا بالتسجيل.
مادة(22) للمسجل عند حساب الضريبة أن يخصم من الضريبة المستحقة على قيمة مبيعاته من السلع والخدمات ما سبق سداده أو حسابه من ضريبة على المردودات من مبيعاته وما سبق تحميله من هذه الضريبة على مدخلاته بما فيها الضريبة السابق تحميلها على السلع والخدمات المباعة بمعرفة المسجل في كل مرحلة من مراحل توزيعها طبقا للحدود وبالشروط والأوضاع التي تحددها اللائحة التنفيذية .
ويسرى حكم الفقرة الأولي من هذه المادة على :
- مبيعات السلع والخدمات الموردة إلي الجهات المشار إليها في المادة الثامنة من مواد الإصدار والمادة (23) من هذا القانون .
- مبيعات السلع والخدمات الممولة بمنح صدر قانون بإعفائها من الضريبة .
ويكون الخصم في حدود المستحق من الضريبة ،ويرحل ما لم يتم خصمه إلي الفترات الضريبية التالية حتى يتم الخصم بالكامل .
حالات عدم وجوب او سريان الخصم
ولا يسرى الخصم المنصوص عليه في الفقرة الأولي من هذه المادة على ما يأتي.:
- ضريبة الجدول، سواء على سلع أو خدمات خاضعة بذاتها أم كمدخلات في سلع أو خدمات خاضعة للضريبة، وذلك فيما لم يرد به نص خاص في هذا القانون .
- ضريبة المدخلات المدرجة ضمن التكلفة . ،فان كانت عناصر المدخلات دخلت ضمن تكلفة السلعة او الخدمة فلا يجوز خصمها.
- السلع والخدمات المعفاة .
- لا تخصم الضريبة على المدخلات التي تستخدم فقط في المبيعات المعفاة من الضريبة او التي تخضع لضريبة الجدول فقط. ، سواء تمت عملية البيع خلال الفترة الضريبية او بعدها.
كيف يتم الخصم او نطاق سريان الخصم
أولا :ما سبق سداده او حسابة من ضريبة على المردودات من مبيعاته وفقا للشروط و الأوضاع الاتية:
- يخصم فقط ما سبق سداده من ضريبة على السلع المرتدة.
- يشترط ان تكون السلع المرتدة قد تم استلامها فعلا بحالتها التي بيعت عليها وتم قيد بياناتها في الدفاتر والسجلات المنتظمة للمسجل ، وتم رد قيمتها الى المشترى بما فيها الضريبة او تعليتها لحسابه بدفاتر المسجل.
- يصدر المسجل اشعار خصم / إضافة مؤرخا ، ويحمل رقما مسلسلا مثبتا به بيانات كل من البائع والمشتري ، على ان يبين به عنوان البائع ورقم تسجيله واسم المشترى وعنوانه ورقم الفاتورة الضريبية الاصلية وتاريخها
ثانيا:-ما سبق تحميلة من ضريبة على ما يأتي .:
- المدخلات من السلع والخدمات سواء مباشرة او غير مباشرة اذا كانت جميع مبيعاته خلال الفترة الضريبية خاضعة للضريبة.
- المشتريات بغرض الاتجار.
- ما سبق سدادة من ضريبة على السلع والخدمات المستوردة ، وفقا لبيانات شهادة الإجراءات الجمركية و إيصال سداد الجمرك.
واذا كانت الضريبة السابق تحميلها على المدخلات والمشتريات بغرض الاتجار تزيد على الضريبة المستحقة على المبيعات خلال شهر المحاسبة يتم الخصم شهريا من الضريبة المستحقة حتى يتم استنفادها.
وذلك كله شريطه حيازة المسجل لفاتورة ضريبية.
خصم الضريبة اذا تنوعت السلع بين معفاة وجدول وخاضعه
- يخصم إجمالي الضريبة على المدخلات المتعلقة ببيع السلعة او أداء الخدمة الخاضعة للضريبة فقط سواء تمت عملية البيع في الفترة الضريبية او بعدها.
- لا تخصم الضريبة على المدخلات التي تستخدم فقط في المبيعات المعفاة من الضريبة او التي تخضع لضريبة الجدول فقط. ، سواء تمت عملية البيع خلال الفترة الضريبية او بعدها.
- تخصم الضريبة على المدخلات التي تستخدم في المبيعات بعضها خاضع للضريبة وبعضها معفى او خاضع لضريبة الجدول فقط لنسبة المبيعات الخاضعة للضريبة الى إجمالي المبيعات.
تسري احكام الخصم على مايلى:
- مبيعات السلع والخدمات الموردة للجهات الواردة بالمادة الثامنة من قانون 67 لسنة 2020.
- السلع والخدمات الموردة للسفارات والمفوضيات والقنصليات غير الفخرية المعفاة وفقا وفى حدود مبدأ المعاملة بالمثل وذلك فيما عدا المواد الغذائية و المشروبات الروحية والادخنة.
- السلع والخدمات الموردة للاستعمال الشخصي لأعضاء السلكين الدبلوماسي والقنصلي الأجانب العاملين بالجداول التي تصدرها وزارة الخارجية وازواجهم واولادهم القصر وفقا وفى حدود مبدأ المعاملة بالمثل.
- السلع الموردة للاستعمال من امتعة شخصية واقاق وأدوات منزلية وسيارة واحدة مستعملة لكل موظف اجنبي من العاملين في البعثات الدبلوماسية او القنصلية من غير المذكورين في البند السابق وفقا وفى حدود مبدأ المعاملة بالمثل.
- مبيعات السلع والخدمات الممولة بمنح صدر قانون بإعفائها من الضريبة.
خصم الضريبة على مخزون قبل التسجيل
(مادة29) للمسجل خصم الضريبة السابق سدادها على مدخلاته من رصيد المخزون السلعي في تاريخ تسجيله ، وفقا للضوابط الاتية.:
- امساك دفاتر وحسابات منتظمة.
- حيازة أصول فواتير الشراء الضريبية او شهادة الإجراءات الجمركية وايصال سداد الضريبة بالجمرك حسب الأحوال.
- تقديم بيان بالمحزون السلعة لدية في تاريخ التسجيل على (نموذج 123 ض . ق . م) رفق طلب التسجيل.
- الضريبة السابق سدادها على المدخلات المدرجة ضمن التكلفة ، الا اذا أجريت التسوية المحاسبية والضريبية اللازمة وقدم ما يفيد ذلك للمصلحة خلال مدة لا تتجاوز ثلاث سنوات من تاريخ الشراء او الاستيراد.
- ان يكون المخزون متعلق ببيع سلعة او أداء خدمة خاضعة للضريبة .
في جميع حالات خصم الضريبة المقررة قانونا ، لا يتم اعتماد خصم الضريبة الا اذا قام المسجل بتقديم شهادة في نهاية كل سنة مالية له موقعة من محاسب مقيد بجدول المحاسبين والمراجعين ، تفيد بأحقيته في الخصم.
شروط خصم الضريبة
- ان تكون المدخلات من بائع مسجل .
- ان تكون المدخلات قد استخدمت في بيع سلعة او خدمة خاضعة للضريبة .
- ان يحتفظ المسجل بأصل المستندات الدالة على سداد الضريبة على المدخلات الفاتورة (محليا) شهادة الافراج الجمركي(استيراديا).
- ان يكون المسدد اثبت في إقراره قيمة المشتريات من المدخلات والضريبة المسددة عليها.
- الا تكون الضريبة قد سبق اثباتها ضمن التكلفة الا اذا أجريت تسويات محاسبية عنها وتقديم ما يفيد ذلك للمصلحة خلال مدة لا تتجاوز ثلاث سنوات من تاريخ الاقتناء.
