قائمة التدفقات النقدية من القوائم المالية الهامة لأى منشأه والتي يعتمد عليها الإدارة الداخلية. ، وبعض مستخدمي القوائم الخارجيين. ، ولهذا ابرزت لها معايير المحاسبة المصرية اهميه نسبية خاصة. ، حيث افردت لها معيار خاص بها هو معيار4 قائمة التدفقات النقدية.
هدف معيار قائمة التدفقات النقدية
الهدف من وضع معيار لقائمة التدفقات النقدية هو الزام المنشاة بتقديم معلومات عن التغييرات التاريخية في النقدية وما في حكمها كخدمة لمستخدمي القوائم المالية. ، حيث ان مستخدمي قائمة التدفقات النقدية يمكنهم استبيان مدي قدرة المنشاة على توليد النقدية وما في حكمها. ، وكيفيه توظيف هذه التدفقات النقدية في انشطه التشغيل والاستثمار والتمويل.
نطاق المعيار
على كل منشأه ان تطبق هذا المعيار على تدفقاتها النقدية. ، كما ينبغي عليها عرض هذه القائمة كجزء متمم لقوائمها المالية والتي تعد كل فترة.
مزايا معلومات التدفقات المالية
قائمة التدفقات المالية قائمة مكملة للقوائم المالية التي تعدها المنشاة. ، والتي تمكن مستخدميها من تقييم مدى التغير في صافى أصول المنشاة ,وهيكلها المالي , ومدي السيولة وملائتها المالية أي قدرتها على سداد ديونها. كما يمكنهم أيضا معرفة مبلغ وتوقيت التدفقات النقدية المستقبلية وتوقعها لإحسان استغلالها. كما تمكنهم من مقارنة الأداء التشغيلي للمنشاة.
عرض (تبويبات) قائمة التدفقات النقدية
ينبغي عند عرض قائمة التدفقات النقدية عن فترة ماليه ان تبوب الى أنشطة تشغيلية , واستثمارية , وتمويلية. وذلك من اجل ان يقوم مستخدمي القوائم المالية بتقدير اثر الأنشطة على مركز الشركة المالي. ، كذلك لتقييم علاقة الأنشطة ببعضها. من الممكن أيضا ان توجد معاملة واحدة وتنقسم في النشاط الى جزئين. ، فقد يكون القرض من الأنشطة التمويلية اما فائدة القرض فتدخل ضمن الأنشطة التشغيلية.
اول تبويب : الأنشطة التشغيلية
كلما زادت التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية كلما دل ذلك على قدرة المنشاة على توليد التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية دون الاعتماد على مصادر تمويل خارجية. ومن امثله الأنشطة التشغيلية:
- المقبوضات النقدية من بيع البضائع والخدمات.
- الاتاوات والعمولات والاتعاب والايرادات الأخرى مع مراعاة اخذ المقبوضات النقدية.
- المدفعات النقدية للموردين سدادا لثمن البضائع والخدمات.
- كذلك المدفوعات النقدية للعاملين ونيابة عنهم.
- المقبوضات والمدفوعات النقدية لشركه التامين عن الأقساط والمطالبات السنوية لوثيقة التامين.
- المدفوعات او الاستردادات النقدية لضرائب الدخل مالم تكن متعلقة بأنشطة غير تشغيلية.
- المقبوضات والمدفوعات عن العقود المحتفظ بها لأغراض المتاجرة.
ثانيا تبويب : الأنشطة الاستثمارية
التدفقات الاستثمارية مهمة لكل منشاة حيث تمثل مدي الانفاق الذي تم من اجل الحصول على موارد تولد دخل. وتولد تدفقات نقدية مستقبلية. ومن امثله الأنشطة الاستثمارية:
- المدفعات النقدية لاقتناء الأصول الثابتة وغير الملموسة وأي أصول طويلة الاجل حتى تلك المدفوعات التي ينشا عنها أصول ثابتة.
- المقبوضات النقدية من بيع الأصول الثابتة وغير الملموسة و الأصول طويلة الاجل.
- المدفوعات النقدية لاقتناء أدوات حقوق الملكية. ، او أدوات الدين في منشئات اخري. ، او حصص في منشئات اخري.
- السلف والقروض النقدية الممنوحة للغير. والعكس صحيح حيث ان السلف والقروض النقدية المحصلة تعتبر ضمن الأنشطة التمويلية.
- المقبوضات والمدفوعات من عقود اجله و ومستقبلية وعقود خيارات وعقود مبادلة غير المتعلقة بالأغراض التجارية.
ثانيا تبويب : الأنشطة التمويلية
يجب على المنشاة عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية وذلك من اجل معرفة مدي الأداء التمويلي للمنشاة. ومما يعتبر من الأنشطة التمويلية التالي.:
- المتحصلات من اصدار الأسهم او أدوات ملكية اخري.
- الدفوعات النقدية للملاك او استرداد اسهم المنشاة.
- المتحصلات النقدية من اصدار سندات دين غير مضمونة وقروض واوراق تجارية وسندات اخري وقروض برهن وقروض اخري سواء طويلة او قصيرة.
- السداد النقدي للمبالغ المقترضة.
- دفعات الايجار التمويلي المدفوعة من اجل تخفيض الالتزام المتعلق بالإيجار التمويلي.
الفرق بين الطريقة المباشرة وغير المباشرة لعرض قائمة التدفقات النقدية
- الطريقة المباشرة يتم بمقتضاها الاعتراف او الافصاح عن التبويبات الرئيسية للنقدية سواء مدفوعات او مقبوضات بشكل اجمالى. وذلك من السجلات المحاسبية عن طريق تعديل ارقام المبيعات وتكلفة المبيعات.
- الطريقة غير المباشرة فيتم خلالها تعديل صافي (الربح/الخسارة) بمراعاة اثر المعاملات ذات الطبيعة غير النقدية. ، والمؤجلات والاستحقاقات الناشئه عن مقبوضات او مدفوعات تشغيل لفترات لاتخص الفترة سواء ماضية او مستقبلية. ، بالاضافة الي تسوية اثار بنود الايراد او المصروف المصاحبة للتدفقات النقدية الاستثمارية والتمويلية.
معامله التدفقات النقدية بالعملة الاجنبية
- بالنسبة للشركة الواحدة فان التدفقات النقدية الناتجة عن معاملات اجنبية. ، ينبغي تسجيلها بالعمله المحلية للمنشاة. ، وذلك باستخدام سعر الصرف الساري فى تاريخ التدفق النقدي.
- بالنسبة للشركات التابعة الاجنبية فينبغى ترجمة التدفقات النقدية الخاصة بها فى تاريخ هذة التدفقات.
مثال شامل على القوائم المالية وقائمة التدفقات النقدية المباشرة وغير المباشرة
تم استخراج البيانات التاليه لاحدى الشركات والمطلوب قائمة التدفقات النقدية. ، وذلك بالطريقة المباشرة والطريقة غير المباشرة. البيانات كالتالى.:
- تم اقتناء كافة الأسهم في الشركة ا لتابعة بمبلغ ٥٩٠ . ، وكانت القيم العادلة للأصول كالتـي مخزون 100 , عملاء 100 , نقدية 40 , اصول ثابتة 650 , موردون تجاريون 100 , ديون طويلة الاجل 200.
- نشأ مبلغ من إصدار أسهم رأس المـال. ، كمـا نـشأ مبلـغ إضـافي قـدره 250 من اقتراض طويل الأجل.
- بلغ مصروف الفوائد ٤٠٠ سدد منها مبلغ ١٧٠ أثناء الفترة. ، كما تم أيضاً أثنـاء الفتـرة الحالية سداد مبلغ ١٠٠ من مصروف الفوائد عن الفترة السابقة.
- بلغت توزيعات الارباح المدفوعة 1200.
- بلغ التزام الضرائب في بداية ونهاية الفترة على التوالى 1000و 400 . ، وقد تم الاعتـراف بضرائب إضافية بمبلغ ٢٠٠ خلال الفترة. ، كما بلغت الضرائب المحتجزة من المنبع عـن توزيعات الارباح المرحلة 100.
- تم بيع أصل ثابت بمبلغ ٢٠ علما بأن تكلفته الأصلية قدرها 80 ومجمع اهلاكة 60.
- يتضمن بند العملاء في نهاية ٢٠١٨ فوائد مستحقة بمبلغ .١٠٠.
قائمة الدخل المنتهية فى 31/12/2020
| المبيعات | 30650 |
| تكلفة المبيعات | (26000) |
| مجمل الربح | 4650 |
| الاهلاك | (450) |
| المصروفات الادارية والبيعية | (910) |
| مصروف الفوائد | (400) |
| ايراد استثمار | 500 |
| خسارة فروق العملة الاجنبية | (40) |
| صافى الربح قبل الضرائب | 3350 |
| ضرائب الدخل | (300) |
| صافى الربح | 3050 |
قائمة المركز المالي في 31/12/2020
| 2020 | 2019 | |||
| الأصول | ||||
| النقدية وما في حكمها | 230 | 160 | ||
| عملاء تجاريون | 1900 | 1200 | ||
| مخزون | 1000 | 1950 | ||
| محفظة استثمارات | 2500 | 2500 | ||
| أصول ثابتة بالتكلفة | 3730 | 1910 | ||
| مجمع الاهلاك | (1450) | (1060) | ||
| الأصول الثابتة (بالصافي) | 2280 | 850 | ||
| إجمالي الأصول | 7910 | 6660 | ||
| الالتزامات | ||||
| موردون تجاريون | 250 | 1890 | ||
| فوائد مستحقة | 230 | 100 | ||
| ضرائب دخل مستحقة | 400 | 1000 | ||
| ديون طويلة الاجل | 2300 | 1040 | ||
| إجمالي الالتزامات | 3180 | 4030 | ||
| حقوق المساهمين | ||||
| راس المال | 1500 | 1250 | ||
| الأرباح المحتجزة | 3230 | 1380 | ||
| إجمالي حقوق المساهمين | 4730 | 2630 | ||
| اجمالي الالتزامات وحقوق المساهمين | 7910 | 6660 |
قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة المباشرة
| التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل | ||
| مقبوضات نقدية من العملاء | 30150 | |
| مدفوعات نقدية للموردين والموظفين | (27600) | |
| النقدية المتولدة من التشغيل | 2550 | |
| فوائد مدفوعة | (270) | |
| ضرائب دخل مدفوعة | (900) | |
| صافي النقدية من أنشطة التشغيل | 1380 | |
| التدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار | ||
| اقتناء الشركة التابعة ( بعد خصم النقدية) | (550) | |
| شراء أصول ثابتة | (350) | |
| متحصلات من بيع معدات | 20 | |
| فوائد محصلة | 200 | |
| تويعات ارباح محصلة | 200 | |
| صافي النقدية المستخدمة في أنشطة الاستثمار | (480) | |
| التدفقات النقدية من أنشطة التمويل | ||
| متحصلات من إصدار أسهم رأس المال | 250 | |
| متحصلات من اقتراض طويل الأجل | 250 | |
| مدفوعات عن التزامات تأجير تمويلي | (90) | |
| توزيعات أرباح مدفوعة | (1200) | |
| صافي النقدية المستخدمة في أنشطة التمويل | (790) | |
| صافي الزيادة في النقدية وما في حكمها | 110 | |
| النقدية وما في حكمها في بداية الفترة | 120 | |
| النقدية وما في حكمها في نهاية الفترة | 230 |
قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة غيرالمباشرة
| التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل | ||
| صافي الربح قبل الضرائب | 3350 | |
| :يتم تسويته بـ | ||
| الإهلاك | 450 | |
| خسارة العملة الأجنبية | 40 | |
| إيراد استثمار | (500) | |
| مصروف الفوائد | 400 | |
| 3740 | ||
| الزيادة في أرصدة العملاء التجاريون والمديونيات الأخرى | (500) | |
| النقص فى المخزون | 1050 | |
| النقص في الموردين التجاريين | (1740) | |
| النقدية المتولدة من التشغيل | 2550 | |
| فوائد مدفوعة | (270) | |
| ضرائب دخل مدفوعة | (900) | |
| صافي النقدية من أنشطة التشغيل | 1380 | |
| التدفقات النقدية من أنشطة الاستثمار | ||
| اقتناء الشركة التابعة س بعد خصم النقدية المقتناة | (550) | |
| شراء أصول ثابتة | (350) | |
| متحصلات من بيع معدات | 20 | |
| محصلةفوائد | 200 | |
| توزيعات محصلةأرباح | 200 | |
| صافي النقدية المستخدمة في أنشطة الاستثمار | (480) | |
| التدفقات النقدية من أنشطة التمويل | ||
| متحصلات من إصدار أسهم رأس المال | 250 | |
| متحصلات من اقتراض طويل الأجل | 250 | |
| مدفوعات عن التزامات تأجير تمويلي | (90) | |
| توزيعات أرباح مدفوعة | (1200) | |
| صافي النقدية المستخدمة في أنشطة التمويل | (790) | |
| صافي الزيادة في النقدية وما في حكمها | 110 | |
| النقدية وما في حكمها في بداية الفترة | 120 | |
| النقدية وما في حكمها في نهاية الفترة | 230 |
شرح معيار قائمة التدفقات النقدية بالفيديو
تجد هنا رابط لشرح معيار التدفقات النقدية مقدم على اليوتيوب. ، من الجمعية المصرية للمحاسبين والمراجعين المصريين. ، مقدمة الدكتور الفاضل ا/محمد حسن عبد العظيم القطان مدير عام فحص بمركز كبار الممولين.
chartered accountant FIFO أنواع الخصم اتخاذ القرارات الدارية اضمحلال الأصول الثابتة الأصول الثابتة الاهلاك التعريفات المحاسبية الخصم التجاري الخصم المسموح به الخصم النقدي الديون المشكوك في تحصيلها الديون المعدومة الفاتورة الالكترونية القوائم المالية المخزون المنظومة الضريبية الوارد أولا صادر أولا امتحان سجل المحاسبين اهلاك الأصول الثابتة برامج حسابات تأسيس الشركات في مصر تكاليف دليل الحسابات سعر شهادة دخل من محاسب قانوني سلع الجدول سلع الضريبة المضافة شجرة الحسابات ضرائب ضريبة الجدول ضريبة القيمة المضافة طرق تقييم المخزون عقوبات التهرب الضريبي فتاوى ضريبية قانون الإجراءات الضريبية قيود اليومية كورسات محاسبة كيف اصبح محاسب قانوني محاسب قانوني مراجعة مصاريف التأسيس معايير المحاسبة معايير المراجعة المصرية معيار الايجار نقطة التعادل
2 Responses